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部分外籍人员个人所得税自查提纲

请接到通知的企业将自查表于2006年9月8日报送至报税大厅20号窗口。

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外籍人员个人所得税自查提纲

1、在中国境内连续或累计居住超过90天或有税收协定的国家超过183天的外籍人员,其来源于中国境内的所得(包括境外雇主支付部分)是否缴税,境内外的工资薪金所得是否合并申报个人所得税。

2、在中国境内居住满五年,且第六年在中国境内居住满一年的外籍人员,除来源于中国境内的所得在中国境内纳税外,其来源于中国境外的其它所得是否按规定在中国境内申报纳税。

3、在中国境外兼职的外籍人员,其境内外工资薪金不能根据其任职情况明确划分的是否按要求合并申报。

4、在中国境内兼职的个人,其兼职收入应合并计算缴纳个人所得税。

5、以现金形式发放的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、出差补贴、探亲费、子女教育费、语言训练费、人人有份的误餐补助、其他形式的补贴、津贴等是否与工资薪金所得合并申报缴纳个人所得税。

6、以实物发放的福利是否折算价值后合并工资薪金所得纳税。

7、同一月份取得的数月奖金、半年奖、完成任务奖等是否合并申报纳税。

8、保险问题:

外籍人员按本国法律应由雇主代为扣缴的境外社会保险费,企业已作为费用列支的,是否已合并到个人工资薪金所得中申报缴纳个人所得税,未作为费用列支的是否能提供外籍人员居民身份证明、所在国社会保险规定(必须是雇主代为扣缴的社会保险部分、个人负担部分不能税前扣除);商业保险是否合并计税等。

9、对履约的外籍人员是否按“劳务报酬”所得扣缴营业税及个人所得税。

10、董事会费是否按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税。

11、不含税收入额是否换算成含税收入额缴纳个人所得税。

12、企业用盈余公积金派发红股是否缴纳个人所得税。

13、企业对职工奖励的股票期权是否缴纳个人所得税。

14、对企业发放的超出标准发放的住房补贴是否合并工资薪金所得报税。

15、退职费:一次取得较高收入的退职费,允许其按照原工资标准划分为若干月份的收入计税,但最长不能超过6个月。(国税发[1996]203号)

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附件:

一、关于对不同纳税义务的个人计算应纳税额的适用公式问题

国税发[2004]97号(2004.7.1起执行):对分别按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》(国税发〔1994〕148号)第二条至第五条规定判定负有纳税义务的个人,在计算其应纳税额时,分别适用以下公式:

(1)普通员工的适用公式

①按国税发[1994]148号第二条规定负有纳税义务的个人应适用下述公式:(T<90或183天的)

应纳税额=[当月境内外工资薪金应纳税所得额×使用税率-速算扣除数]×(当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额)×(当月境内工作天数/当月天数)

例:某外籍人员2005.1.5来华在某公司任工程师,该公司每月支付10000元人民币,美国总部支付10000美元,该外籍2005.5.16日离境,2005.5月如何缴税?(2006年6月1日起外籍人员费用扣除标准调整为4800元,下同)

应纳税额=[(10000+10000×8.27-4000) × 40%-10375] × 10000/92700 ×15.5/31=(88700 × 40%-10375) × 0.11 ×0.5=1380.78

②按国税发[1994]148号第三条规定负有纳税义务的个人仍应适用国税发[1994]148号第六条规定的下述公式:(90或183天

应纳税额=[境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数]×(当月境内工作天数/当月天数)                                                                            

例:某外籍人员2005.1.5来华在某公司任工程师,该公司每月支付10000元人民币,美国总部支付10000美元,该外籍2005.9.16日离境,2005.9月如何缴税?

应纳税额=[(10000+10000×8.27-4000) ×40%-10375]×15.5/30=25105 ×15.5/30=12970.92

③按国税发[1994]148号第四条或第五条规定负有纳税义务的个人应适用国税函发[1995]125号第四条规定的下述公式:(1

应纳税额=[境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数]×[1-(当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额)×(当月境外工作天数/当月天数)]

例:某外籍人员2005.1.5来华在某公司任工程师,该公司每月支付10000元人民币,美国总部支付10000美元,该外籍每月有10天在境外工作,2006.8.16日离境,2006.7月如何缴税?

应纳税额=[(10000+10000×8.27-4000)×40%-10375]×(1-82700/92700×10/31)=25105×(1-0.89 × 10/31)=25105×0。71=17824.55

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(2)高层管理人员的适用公式

①当0

②当T=0或T>183天时,适用公式③

例:某外籍人员在某公司任总经理,并且不在境内履行职务,该公司每月支付10000元人民币,美国总部支付10000美元,该外籍如何缴税?(T=0,用公式③)

应纳税额=[(10000+10000×8.27-4000)×40%-10375]×(1-82700/92700×31/31)=25105×(1-0.89×1)=25105×0.11=2761.55

而不能用①

应纳税额=[(10000+10000×8.27-4000) × 40%-10375] × 10000/92700 ×0/31=0

4、关于判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数问题

对在中国境内无住所的个人,需要计算确定其在中国境内居住天数,以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时,均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按一天计算其在华实际逗留天数。

5、关于对个人入、离境当日如何计算在中国境内实际工作期间的问题

对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人,在按《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》(国税函发〔1995〕125号)第一条的规定计算其境内工作期间时,对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按半天计算为在华实际工作天数。

二、所得来源地原则

税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得,是指来源于中国境内的所得;所说的从中国境外取得的所得,是指来源于中国境外的所得。

1、来源于中国境内的所得

下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:(个人所得税法实施条例第五条)

(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;

(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;

(3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;

(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;

(5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

2、工资薪金所得来源地的确定

  (国税发[1994]148号,《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》第一条)

  属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金,即:个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金,不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的,均属于来源于中国境内的所得;个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金,不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的,均属于来源于中国境外的所得。

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